财务报表审计 依据,财务报表审计 财务报表

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　　财务报表审计 财务报表

　　财务报表审计

　　简介

　　财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制的财务报表，注册会计师进行审计也较普遍。财务报表通常包括包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及财务报表附注。

　　重点

　　财务报表审计重点：

　　一、财务报表常规性审计

　　对常规性的财务报表审计​主要包括报表编制是否符合规定的手续和程序;各种报表如主表、附表、附注以及财务情况说明书的编制是否齐全;报表的截止日期是否适当，资料来源是否可靠;报表内容是否完整;各项目数据如年初数、期末数及小计、合计、总计是否正确;对主要财务报表应逐一核对，其他报表一般可先核对总数，发现差错和可疑问题再进行具体核对，对发现的差错和不平衡现象必须查明原因，找出源头。

　　二、财务报表勾稽关系的审计

　　财务报表之间存在着一定的勾稽关系，包括主表与附表、主表与主表、前期报表与本期报表、报表与账簿之间等。对报表勾稽关系的审计，可以进一步验证报表的正确性，分析企业资金运动的联系和趋势。报表之间的勾稽关系主要表现为：

　　1、前期报表与本期报表的关系，即本期报表中有关项目的期初数等于上期报表的期末数，本期报表中有关项目的累计数是上期报表的累计数加本期发生数;

　　2、本期报表内部各项目之间的勾稽关系，如资产负债表中“资产一负债=所有者权益”的平衡关系式等;

　　3、主表与附表之间的关系，一般附表是用以说明主表中某些特定项目，主表中某些项目是附表的计算结果;

　　4、各类报表之间的勾稽关系，如，资产负债表与损益表之间实际项目的勾稽关系等。

　　三、财务报表中有关内容的审计

　　对财务报表有关内容的审计是财务报表审计的核心，即对财务报表中有关数据进行审查分析，验证报表中的数据是否真实正确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流动，并进一步观察企业经营活动的合规性、合法性和有效性。由于各种财务报表的性质不同，反映的内容不同，审计人员所审计的内容和方法上也不尽相同。如资产负债表是静态报表，反映某一时点的财务状况，它的资料来源主要来自资产、负债和资本等账户。这类账户属于实账户，既有余额可供核算，又有实物可供盘点，还可以经过调查分析取证以及进行平衡分析、结构分析等，以证实报表数据的真实性;但损益表却不同，其性质属于动态报表，反映的是某一时期的经营过程和结果，其资料来源于收入、成本费用等账户，一般无余额，也无实物供盘点，往往需要通过计算、摊销、分配才能得出其报表项目数所以对它们的审计应采用不同的方法，以获取审计证据，取得审计成果。

　　方法

　　财务报表审计方法：

　　财务报表审计​​方法：

　　1、账项基础审计：账项基础审计亦称详细审计，实质对被审计方的有关会计账项进行逐笔核对，以检查是否有错弊出现的一种审计方式。

　　账项基础审计早期阶段：审计程序首先是以原始凭证或其他会计文书核对分录账，其次以分录账核对总账，最后复核总账后与试算表和资产负债表核对。账项基础审计后期阶段：发生了两个重要变化：第一，为了提高工作质量，审计人员逐步开发了专门的审计技术方法，而不是把审计对象局限于现成的审计纪录。第二，开始引进“抽样测试”方法，而不再单纯的是原有的逐笔详查。

　　综上，账项基础审计目的就是防止和发现错误与舞弊，其方法主要是对会计凭证和账簿进行详细检查。然而，这种方法自身之内也包含着难以克服的局限性，随着经济的发展，审计师们越来越清楚地认识到单纯围绕着账表事项进行详细审查，既耗时又费力，已经无法圆满地完成审计任务。其逐步让位于制度基础审计，又称为系统基础审计。

　　2、制度基础审计

　　制度基础审计是以内部控制系统为主要审查对象的一种审计方法。其目的是鉴证报表的合法性、公允性;具体方法是在评价内部控制基础上的抽样并对内部控制系统进行评价。如果评价的结果证明内部控制系统值得信赖，在实质性检查阶段只抽取少量样本便可以得出审计结论;如果评价结果认为内部控制系统不可靠，就应根据内部控制的具体情况扩大审查范围。可见，制度基础审计将重点放在对于系统内各个控制环节的审查上，目的在于发现控制系统中的薄弱环节，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。

　　3、制度基础审计与账项基础审计相比较：

　　账项基础审计强调直接对控制系统所产生出的结果进行检查，并不深入检查系统的内部;而以控制系统为基础的审计方式则着重剖析系统内部结构，分析产生最后结果的全部过程中各个步骤之间的关系，研究系统内部是否存在足够的控制环节，检查这些控制环节是否充分发挥了作用。如果整个系统经过分析和一些选择性测试后，显示出有足够的控制因素在发挥作用，可以防止错误的发生，这同样标志着系统所产生的结果是正确的特性。

　　4、风险​导向审计

　　审计人员必须从高于内部控制系统的角度，综合考虑企业内外的环境因素。具体地说：审计人员在制定审计计划时，首先应充分把握被审计单位各方面的情况，从而分析被审计单位经济业务中出现差错和舞弊的风险情况。适应这种局面的方式之一，是发展一种新的、多维的审计技术——风险导向型审计，来缓解审计人员所面临的错综复杂的风险。目前，风险导向型审计成为财务报表审计的主流方法。风险导向审计的目的是鉴证报表的合法性、公允性;其方法主要为在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报。

　　总体目标

　　财务报表审计总体目标：

　　审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：

　　1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;

　　2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

　　财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面原因：

　　1.利益冲突。

　　2.财务信息的重要性。

　　3.复杂性。

　　4.间接性。

　　作用和局限性

　　财务报表审计的作用和局限性：

　　由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是

　　说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。

　　海南航空：2014年度财务报表及审计报告

　　北京科航投资有限公司 北京科航

　　北京商旅文化传播有限公司 北京商旅文化

　　北京首都航空有限公司 首都航空

　　北京新华空港航空食品有限公司 新华航食

　　渤海国际信托有限公司 渤海信托

　　布鲁塞尔爱迪普爱斯酒店 布鲁塞尔 EDIP

　　布鲁塞尔黛塔酒店 布鲁塞尔 DATA

　　布鲁塞尔苏德酒店 布鲁塞尔 SODE

　　大新华航空有限公司 大新华航空

　　福州航空有限责任公司 福州航空

　　甘肃海航汉莎航空食品有限公司 甘肃航食

　　甘肃机场集团有限公司 甘肃机场

　　国开精诚(北京)投资基金有限公司 国开精诚投资基金

　　海航航空集团有限公司 海航航空集团

　　海航航空技术(云南)有限责任公司 云南海技

　　海航航空技术有限公司 海航技术

　　海航货运有限公司 海航货运

　　海航机场控股(集团)有限公司 海航机场控股

　　海航基础股份有限公司 海航基础股份

　　海航集团(国际)有限公司 海航集团(国际)

　　海航集团财务有限公司 海航财务公司

　　海航集团西南总部 西南总部

　　- 127 -

　　海南航空股份有限公司

　　2014 年度财务报表附注

　　(除特别注明外,金额单位为人民币千元)

　　十七 本财务报表附注提及之部分公司全称及简称明细如下(续):

　　公司全称 公司简称

　　海航集团有限公司 海航集团

　　海航酒店(集团)有限公司 海航酒店集团

　　海航酒店控股集团有限公司 海航酒店控股

　　海航旅游集团有限公司 海航旅游集团

　　海航易生控股有限公司 易生控股

　　海口美兰国际机场有限责任公司 海口美兰

　　海南福顺投资开发有限公司 海南福顺

　　海南国善实业有限公司 海南国善

　　海南国旭实业有限公司 海南国旭

　　海南海航航空进出口有限公司 海航进出口

　　海南海航航空销售有限公司 海航航空销售

　　海南海航航空信息系统有限公司 海航信息

　　海南海航饮品有限公司 海航饮品

　　海南航空(香港)有限公司 海航香港

　　海南航空食品有限公司 海南航食

　　海南航鹏实业有限公司 海南航鹏

　　海南金鹿航空销售有限公司 金鹿销售

　　海南琪兴实业投资有限公司 海南琪兴

　　海南省发展控股有限公司 海南发展控股

　　海南新生飞翔文化传媒股份有限公司 新生飞翔

　　海南新生信息技术有限公司 新生信息技术

　　湖南金鹿投资管理有限公司 湖南金鹿

　　三亚凤凰国际机场有限责任公司 三亚凤凰机场

　　三亚汉莎航空食品有限公司 三亚航食

　　山西航空有限责任公司 山西航空

　　上海农村商业银行股份有限公司 上海农商行

　　深圳前海航空航运交易中心有限公司 前海航交中心

　　唐山三女河机场管理有限公司 唐山机场

　　天津航空有限责任公司 天津航空

　　天津燕山航空租赁产业股权投资基金合伙企业 燕山基金

　　潍坊南苑机场有限责任公司 潍坊机场

　　乌鲁木齐航空有限责任公司 乌鲁木齐航空

　　西安浐灞融资担保有限公司 西安浐灞

　　西部航空有限责任公司 西部航空

　　香港国际航空租赁有限公司 香港国际租赁

　　香港航空集团控股有限公司 香港航空集团

　　香港航空有限公司 香港航空

　　- 128 -

　　海南航空股份有限公司

　　2014 年度财务报表附注

　　(除特别注明外,金额单位为人民币千元)

　　十七 本财务报表附注提及之部分公司全称及简称明细如下(续):

　　公司全称 公司简称

　　香港航空租赁有限公司 香港航空租赁

　　香港快运航空有限公司 香港快运

　　新疆海航汉莎航空食品有限公司 新疆航食

　　扬子江国际租赁有限公司 扬子江租赁

　　扬子江快运航空有限公司 扬子江快运

　　宜昌三峡机场有限责任公司 宜昌机场

　　云南祥鹏航空有限责任公司 祥鹏航空

　　长安航空有限责任公司 长安航空

　　长江租赁有限责任公司 长江租赁

　　招商证券股份有限公司 招商证券

　　中国民航信息网络股份有限公司 民航信息网络

　　中国新华航空集团有限公司 新华航空

　　- 129 -

　　海南航空股份有限公司

　　2014 年度补充资料

　　(除特别注明外,金额单位为人民币千元)

　　一 非经常性损益明细表

　　2014 年度 2013 年度

　　补贴收入 504,193 362,284

　　转让资产产生的净收益 156,536 20,779

　　处置可供出售金融资产产生的投资收益 135,000 10,450

　　理财产品投资收益 99,871 108,703

　　同一控制下企业合并产生的子公司期初至合

　　并日的当期净损益 29,968 -

　　可供出售金融资产取得的投资收益 24,353 12,609

　　委托贷款利息收入 10,802 124,823

　　固定资产减值损失 - (55,145)

　　采用公允价值模式进行后续计量的投资性房

　　地产公允价值变动产生的损益 (249,168) (64,363)

　　除上述各项之外的其他营业外收入和支出 53,246 88,911

　　764,801 609,051

　　所得税影响 (191,200) (152,263)

　　少数股东权益影响(税后) (11,004) (19,575)

　　562,597 437,213

　　非经常性损益明细表编制基础

　　根据中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1 号—

　　—非经常性损益【2008】》的规定,非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接

　　关系,以及虽与正常经营业务相关,但由于其性质特殊和偶发性,影响报表使用人

　　对公司经营业绩和盈利能力作出正确判断的各项交易和事项产生的损益。

　　二 净资产收益率及每股收益

　　加权平均净资产收益率(%) 基本每股收益及稀释每股收益

　　2014 年度 2013 年度 2014 年度 2013 年度

　　归属于公司普通股股东的净利润 9% 8% 0.213 0.177

　　扣除非经常性损益后归属于公司

　　普通股股东的净利润 7% 7% 0.167 0.141

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