基建账并账如何做分录-并账 基建并账

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　　并账

　　老孔谈∣基建并账，说起来容易做起来难

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　　事实上，这个规定落实的并不彻底。如果展开了说，估计能写一本书。今天不扯闲篇，谈一谈到底如何并账的问题。希望有经验的各位朋友多多赐教。

　　开始之前，先提个醒：

　　1、并大账并不是取消基建账，短期内仍然是两套账并存。并账只是把基建账在大账中予以反映，能够通过大账掌握单位全面状况，而不是取消基建账。在并账中，基建账的核算是外甥打灯笼—照旧，仍然是按照《国有建设单位会计制度》进行核算。这一点在会计制度衔接中是明确的。

　　2、并账分两步，一个是一次性的，是过渡到新制度时;一个是长期、定期的，至少按月并账。如果之前一直没有按“规定”并账，那么首先要做的是把期末数并账，然后再定期将发生数并账。

　　3、大账相关科目下设(基建并账)标志或明细科目，便于区分。我想，把握住前两点，对基建并账就有一点头绪了。

　　好了，下面咱们就来具体谈一谈到底怎么并账。其实这个事情在新旧会计制度衔接说明里面是有说明的，事业单位制度衔接说的简单，行政单位制度衔接说的就相对清晰明了多了。下面主要以行政单位为例介绍。

　　一、基建并账(初始并账)

　　首次基建并账日，是将基建账中的科目余额分析后并入大账的。会计分录(指大账，基建账不需要做)归纳为：

　　借：资产(在建工程—基建工程、固定资产、银行存款、其他应收款…)

　　贷：负债(长期借款、应付账款..)

　　净资产(资产基金、财政补助结转…)

　　注意，资产、负债、净资产都是针对大账来说的。基建账务由于出台较早，仍然沿用计划经济“资金占用=资金来源”这一平衡，与现行的行政事业单位会计制度体系是不一样的。

　　资产类，比如基建账“现金”科目余额10000元，则大账并账分录相应的“借：库存现金—基建并账 10000”。相应的“银行存款”“零余额账户用款额度”等科目直接借记即可，注意，作为资产类的备抵科目，如基建账“累计折旧”，是需要在大账分录中贷记的。而对于基建账“设备投资”“库存材料”等科目，则是合并后大账中“借：在建工程—基建工程—基建并账”的。

　　负债类，要将应交款类科目根据交付对象不同，分别“贷：应缴财政款—基建并账”或“贷：其他应付款—基建并账”。基建账“应付工程款”贷方余额要根据偿还年限划分在大账“贷：应付账款—基建并账”或“贷：长期应付款—基建并账”其他的负债类科目也要根据科目对应表分析填列。

　　净资产类，基建账“其他投资”“库存设备”等借方余额，大账“贷：资产基金—在建工程—基建并账”。基建账“基建拨款”“留成收入”归属同级财政结转部分大账“贷：财政拨款结转—基建并账”，归属同级财政拨款结余部分大账“贷：财政拨款结余—基建并账”。而基建账“其他借款”“基建投资借款”等科目贷方余额减去尚未使用借款金额后的差额，是“借：待偿债净资产”等。

　　初始并账，可以理解为将两张表合并起来，由于体系不一样，只好采取人工判断，把它们放到合适的科目中去。可以看到，有的科目只看贷方余额，有些科目只看借方余额，还有一些科目无家可归，造成分录借贷方不一定相等，所以，还要根据他们的差额，贷记或借记“其他资金结转结余—基建并账”科目。

　　由于有一些科目需要合并，有一些科目需要拆分，具体的每一个会计科目的分录，一一展开就太长了，而且会计制度衔接都有说明，就不一一列举浪费篇幅了。

　　由于初始并账相当于建立“新账”，就像设置期初数，所以只关注当期科目余额，而不必考虑收支问题。另外，由于基建并账只是为了反映全貌而不是日常核算，像“应付账款—基建并账”等科目就没有按照权益方设置明晰的必要了。

　　二、定期并账

　　有的是采取复印件在大账中重新登记的方式逐笔核算，有的是利用汇总表将发生额登记的方式汇总记账，多借多贷。由于没有见到明确规定，大家伙儿觉得那个简单就可以用哪一个(虽然貌似都不简单)。

　　对于资产、负债、净资产类科目，可以根据对应关系，按基建账相关科目本期借方净额，大账借记对应科目;本期贷方净额，大账贷记对应科目。资金交回业务，根据归属，借记“财政拨款结转/结余—基建并账”或借记“其他资金结转结余—基建并账”。

　　对于收入类，将基建账“基建拨款”本期贷方发生额分财政和其他分别“贷：财政拨款收入”或“贷：其他收入”;基建账“上级拨入资金” “贷：其他收入”。

　　对于支出类，相对又复杂起来。因为需要根据新制度的支出确认标准，对基建账相关科目本期发生额分析计算，大账“借：经费支出”。

　　特别需要注意的是，大账和基建帐之间的内部事项，如大账作为经费支出转入基建账的资金，以及互相之间的往来款项，在并大账时需要重回或抵消，以免虚增资产负债等。

　　看到这里，不知道你有没有一点点明白?还是更加糊涂了?呵呵。由于基建账本身就比较复杂，业务量少的还好说，业务量比较大的话，会计们就不用干别的了，天天分析计算吧。所以，虽然从制度上来讲已经要求并大账了，但是在实践中，还是存在很多没执行的地区。顶多，在年终决算时并一次账反映一下。期待快要出台的政府会计制度会科学的规范这一部分内容。

　　话说回来，现在的行政事业单位普遍存在编制紧张、人手不足的难题，往往都是身兼数岗，再加上财政精细化管理的要求，各种繁杂琐碎的工作铺天盖地，各式各样的检查接踵而至，都有一点疲于奔命的感觉，正常的业务都忙不过来，再干这些的确有点强人所难了。

　　并账

　　实例|事业单位基建并账会计处理案例

　　例如：某市疾控中心实验综合楼工程项目，是发改部门集中安排的建设项目。2015年1月份，发生了以下会计业务：

　　1.根据中标施工企业工程价款结算单、税务发票等资料，应支付工程进度款100万元，单位通过财政直接支付90万元，欠付工程款10万元。

　　2.收到某社会团体捐赠30万元，指定用于购置实验设备，结余资金留单位使用;单位购置该设备28万元(不需要安装,入库后交付使用)，结余资金2万元。

　　3.收到上级主管那部门拨付补助资金20万元(未纳入同级财政预算)，用于实验楼建设。

　　4.用上级补助资金支付监理公司监理费5万元。

　　5.通过财政直接支付预付某公司电梯设备款20万元。

　　●基建账务处理(单位：万元)

　　1.借:建筑安装工程投资—建筑工程投资—实验综合楼100

　　贷：基建拨款—本年预算拨款90

　　应付工程款—某施工企业10

　　2.(1)借：银行存款30

　　贷：基建拨款—本年其他基建拨款—捐赠30

　　(2)借：设备投资—不需安装设备投资28

　　贷：银行存款28

　　借：交付使用资产—固定资产28

　　贷:设备投资—不需安装设备投资28

　　3.借:银行存款20

　　贷：基建拨款—本年其他基建拨款-上级补助20

　　4.借：待摊投资—监理费5

　　贷：银行存款5

　　5.借：预付工程款—X公司20

　　贷：基建拨款—本年预算拨款20

　　●根据本月发生额并“大账”

　　1.计算基建账有关科目本月发生额：

　　“建筑安装工程投资+设备投资+待摊投资+预付工程款”本月发生额=100+0+5+20=125

　　“交付使用资产—固定资产”本月发生额=28

　　“银行存款”本月发生额=30-28+20-5=17

　　“基建拨款—本年预算拨款”本月发生额=90+20=110

　　“基建拨款—本年其他拨款—捐赠”本月发生额=30

　　“基建拨款—本年其他拨款—上级补助”本月发生额=20

　　“应付工程款—施工企业”本月发生额=10

　　2.并“大账”账务处理

　　借：在建工程—基建工程125

　　固定资产—专用设备28

　　贷：非流动资产基金—在建工程125

　　非流动资产基金—固定资产28

　　同时:

　　借：事业支出—项目支出—财政补助支出—疾病防控—实验综合楼—基本建设支出—房屋建筑物构建120

　　事业支出—项目支出—非财政补助专项支出—疾病防控—实验综合楼—基本建设支出—房屋建筑物构建5

　　其他支出—项目支出—非财政补助专项支出—疾病防控—实验综合楼—基本建设支出—专用设备购置28

　　银行存款17

　　贷：财政补助收入—项目支出—疾病防控—实验综合楼110

　　上级补助收入—非财政补助专项资金—疾病防控—实验综合楼20

　　其他收入—非财政补助专项资金—疾病防控—实验综合楼30

　　应付账款—X施工企业10

　　3.大账期末结转

　　1)、借：财政补助结转-项目支出-实验综合楼 120

　　非财政补助结转-实验综合楼 33(=5+28)

　　贷：事业支出—项目支出—财政补助支出—疾病防控—实验综合楼—基本建设支出—房屋建筑物构建120

　　事业支出—项目支出—非财政补助专项支出—疾病防控—实验综合楼—基本建设支出—房屋建筑物构建5

　　其他支出—项目支出—非财政补助专项支出—疾病防控—实验综合楼—基本建设支出—专用设备购置28

　　2)、借：财政补助收入—项目支出—疾病防控—实验综合楼110

　　上级补助收入—非财政补助专项资金—疾病防控—实验综合楼20

　　其他收入—非财政补助专项资金—疾病防控—实验综合楼30

　　贷：财政补助结转-项目支出-实验综合楼 110

　　非财政补助结转- 实验综合楼 50(=20+30)

　　并账

　　黄材镇合村并账，村级财务“大清查”，腐败问题无处藏

　　为深入贯彻落实县十二次党代会精神，推动“雁过拔毛”式腐败问题专项整治和“纠‘四风’、治陋习”专项整治向基层延伸，切实解决发生在群众身边的不正之风和腐败问题，为2017年村级顺利换届打好基础，宁乡从10月10起，在全县开展合村并账及村级财务专项监督检查。黄材镇10月19日召开合村并账及财务专项监督检查工作动员大会，村级财务开始大清查，腐败问题无处藏。

　　本次财务清查范围从2014年4月1日至今年9月30日的村级财务，涉及全县所有乡镇(街道)所辖的村(社区)，清查包括报结财务手续、冻结财务开支、清理村级财务、锁定债权债务和核准集体“三资”。

　　全面规范村级财务管理

　　确保全县农村集体“三资”管理和村级财务管理更加科学、规范、高效，以实实在在的成效取信于民。

　　工作重点

　　(一)查农村集体“三资”管理情况。主要对村(社区)资产、资源、资金的大盘底，查集体“三资”登记管理情况、债权债务等往来清理情况、农村公共资源交易情况，是否有漏报“三资”现象，在“三资“管理中是否有以权谋私、盘剥克扣、强占掠夺、挥霍浪费等问题，是否有债权债务不清晰，农村公共资源交易中是否有决策不民主、程序不规范、应进未进交易平台、虚假项目工程等现象。

　　(二)查村级财务管理情况。查上级财政资金(特别在涉农惠农、土地征收补偿、民生发展、扶贫开发等资金)使用过程中虚报冒领、贪污挪用、截留私分、乱发滥补等问题;是否存在收入不入账、坐支坐收情况;是否存在财务手续不健全、重报多报、开支不合理情况;是否落实“三零”要求。

　　(三)查村务公开民主管理情况。是否有公开不及时、不全面，资产和债权债务公开不具体，收支公开不详细等现象，村级民主决策、民主管理是否落实到位。

　　工作步骤全面清查工作按照“乡镇(街道)实施清理、部门业务指导、纪委统筹调度”的原则，在县纪委的统一领导、调度下开展。

　　1、财务清理。10月20日前冻结村集体资金核算专户，11月23日前全面完成农村集体“三资”和村级财务清理工作。由各乡镇(街道)组织纪(工)委、财政所、社会事务办、联村干部和村(居)务监督委员会对农村集体“三资”、村级财务管理、村务公开民主管理情况开展清理工作。县财政局、县农业局、县民政局负责加强对村级财务清理工作的业务指导，及时制定业务流程，明确清理要求，统一标准、统一尺度。

　　2、线索收集。各乡镇(街道)对财务清理过程中发现的问题，对群众反映的问题，要及时收集、受理。各督导组要根据问题导向，通过调查走访、个别访谈、接受信访举报等方式，全面掌握村(社区)财务管理、干部廉洁履职等情况，原则上每个村(社区)走访两天。各督导组对收集的问题线索要及时报县专项检查办汇总。

　　3、问题核查。对财务清理、调查走访中发现和群众反映的涉嫌违纪违法的问题线索，不分时间界限，由乡镇(街道)纪(工)委牵头，及时进行核查处理，同时将问题线索和处理结果及时报县专项检查办。

　　4、公开公示。在全面核实、登记的基础上，按照村级财务公开程序对村级财务清理结论及时进行公示，主动接受群众和社会监督。严格落实“签字背书”制度，村级财务清理结论实行村(居)民监督委员会、联村领导(干部)、财政所长三方签字，对弄虚作假、失职渎职的，将予以责任追究。

　　5、合账并账。11月23日到30日，全县合并村所有财务账目及资产资源统一并入新村，重新建账。各乡镇(街道)明确合并村临时财务负责人及报账员。12月1日开始合并村启用新账户核算。

　　要求：严肃查处 各乡镇(街道)、相关单位对发现的违纪违规问题，要加大查处力度，既要认真组织整改，又要严肃追究相关人员的责任。对于违规违纪问题，要及时给予问责处理或党纪政纪处分;对于涉嫌犯罪的，要移送司法机关处理。

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